為落實好小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、制定《公告》的背景
為了貫徹習近平總書記關(guān)于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》），進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準?！锻ㄖ芬?guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受上述政策，稅務(wù)總局制定了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┟鞔_小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
為了確保小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享普惠性所得稅減免政策，《公告》明確了無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
?。ǘ┟鞔_預(yù)繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法
從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。
具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。示例如下：
例1.A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬元） | 應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
指標 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | （120+200）÷2=160 | （400+500）÷2=450 | （350+200）÷2=275 | （220+210）÷2=215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | （160+450）÷2=305 | （160+450+275）÷3=295 | （160+450+275+215）÷4 =275 | |
資產(chǎn)總額（萬元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | （2000+4000）÷2=3000 | （4000+6600）÷2=5300 | （6600+7000）÷2=6800 | （7000+2500）÷2=4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000+5300）÷2=4150 | （3000+5300+6800）÷3= 5033.33 | （3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 | |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | 150 | 200 | 280 | 350 | |
判斷結(jié)果 | 符合 | 不符合 （從業(yè)人數(shù)超標） | 不符合 （資產(chǎn)總額超標） | 不符合 （應(yīng)納稅所得額超標） | |
例2.B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬元） | 應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第2季度 | 100 | 200 | 1500 | 3000 | 200 |
第3季度 | 260 | 300 | 3000 | 5000 | 350 |
第4季度 | 280 | 330 | 5000 | 6000 | 280 |
解析：B企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
指標 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 100 | 260 | 280 |
季末 | 200 | 300 | 330 | |
季度平均值 | （100+200）÷2=150 | （260+300）÷2=280 | （280+330）÷2=305 | |
截至本期末季度平均值 | 150 | （150+280）÷2=215 | （150+280+305）÷3=245 | |
資產(chǎn)總額（萬元） | 季初 | 1500 | 3000 | 5000 |
季末 | 3000 | 5000 | 6000 | |
季度平均值 | （1500+3000）÷2=2250 | （3000+5000）÷2=4000 | （5000+6000）÷2=5500 | |
截至本期末季度平均值 | 2250 | （2250+4000）÷2=3125 | （2250+4000+5500）÷3=3916.67 | |
應(yīng)納稅所得額(累計值，萬元) | 200 | 350 | 280 | |
判斷結(jié)果 | 符合 | 不符合 （應(yīng)納稅所得額超標） | 符合 | |
（三）明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法
根據(jù)《通知》規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：
計算過程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
預(yù)繳時，判斷是否為小型微利企業(yè) | 不符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | 50 | 100 | 200 |
實際應(yīng)納所得稅額（累計值，萬元） | 50×25%=12.5 | 100×25%×20%=5 | 100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15 |
本期應(yīng)補（退）所得稅額（萬元） | 12.5 | 0 （5-12.5＜0，本季度應(yīng)繳稅款為0） | 15-12.5=2.5 |
已納所得稅額（累計值，萬元） | 12.5 | 12.5+0=12.5 | 12.5+0+2.5=15 |
減免所得稅額（累計值，萬元） | 50×25%-12.5=0 | 100×25%-5=20 | 200×25%-15=35 |
（四）明確小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當年度內(nèi)不再變更。
?。ㄎ澹┟鞔_實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
與實行查賬征收方式和實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。相關(guān)調(diào)整情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時告知企業(yè)。
三、《公告》執(zhí)行時間
《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。
鏈接：《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）
