個(gè)人所得稅在多數(shù)國(guó)家都是重要稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用。此次修法后，個(gè)稅從分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅改革邁出了歷史性一步，納稅人的稅負(fù)將明顯降低——
8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)稅從分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅改革邁出了歷史性一步。
這是個(gè)人所得稅法自1980年通過(guò)以來(lái)的第七次修改，更是一次全面的“大修”。一系列新規(guī)定的背后有什么政策考量？對(duì)納稅人有何影響？
“綜合制”符合公平原則
個(gè)人所得稅在多數(shù)國(guó)家都是重要稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用，目前在我國(guó)是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。
專(zhuān)家普遍認(rèn)為，此次修法最重要的意義在于，推動(dòng)個(gè)人所得稅從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，明確居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
我國(guó)原個(gè)稅法實(shí)行的是分類(lèi)稅制，就是將個(gè)人各種性質(zhì)的所得分類(lèi)并分別征稅。綜合稅制則是就納稅人全年全部所得，在減除法定費(fèi)用后征稅，能夠有效反映納稅人的綜合稅負(fù)能力，但稅制比較復(fù)雜，對(duì)征管水平要求較高。
中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青分析，分類(lèi)稅制的好處是便于源泉扣繳，征管簡(jiǎn)便，但缺點(diǎn)是不利于納稅人之間的稅負(fù)公平，容易出現(xiàn)違背稅收橫向公平原則的情況，即納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，也不利于體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，即收入能力較大的人應(yīng)當(dāng)繳納更多稅收。
“納稅人的各項(xiàng)收入綜合起來(lái)一并計(jì)稅符合稅收公平原則。此次全國(guó)人大修訂個(gè)人所得稅法，將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)加總作為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算其個(gè)人所得稅，從而向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制邁出了關(guān)鍵性一步。”朱青說(shuō)。
“分類(lèi)稅制對(duì)各種所得區(qū)別對(duì)待，不同收入來(lái)源適用不同的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，相同總收入的人有可能稅負(fù)差異很大，不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，調(diào)節(jié)收入分配的作用難以發(fā)揮。”北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡認(rèn)為，新個(gè)稅法建立起綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，更能體現(xiàn)稅負(fù)公平，是個(gè)稅制度一次革命性的變化。
實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還將對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響。“在綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項(xiàng)收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這將帶來(lái)政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識(shí)，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化具有重要推動(dòng)作用。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō)。
減稅不僅體現(xiàn)在“起征點(diǎn)”
在此前的個(gè)稅改革中，“起征點(diǎn)”一直是焦點(diǎn)問(wèn)題。自2006年1月1日起，三次提高了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由800元提高到3500元?！半S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法適用目前的消費(fèi)水平?！北本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅說(shuō)。
這次個(gè)稅改革將“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平，從修法一開(kāi)始就備受關(guān)注。
個(gè)稅法修正案草案提交全國(guó)人大常委會(huì)一審后，有觀點(diǎn)認(rèn)為草案規(guī)定的5000元“起征點(diǎn)”應(yīng)該提高。新個(gè)稅法最終確定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應(yīng)納稅所得額。這也意味著，新個(gè)稅法維持了一審稿提出的每月5000元“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)。
全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華對(duì)此解釋?zhuān)?000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素后綜合確定的?！盎緶p除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費(fèi)支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性?！彼f(shuō)。
專(zhuān)家學(xué)者普遍認(rèn)為，分析新個(gè)稅法的減稅效果，不能只盯住“起征點(diǎn)”?！斑@次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。”朱青認(rèn)為。
在朱青看來(lái)，新個(gè)稅法的減稅措施體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一部分低收入者受益；二是加進(jìn)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、大病醫(yī)療等支出，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過(guò)去的“一刀切”變成個(gè)性化的費(fèi)用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實(shí)際情況；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表，拓寬了3%和10%兩檔低稅率對(duì)應(yīng)的所得級(jí)距?！皯?yīng)當(dāng)說(shuō)，這次‘三管齊下’的減稅措施是這次個(gè)稅改革的亮點(diǎn)之一?！彼f(shuō)。
為了便于社會(huì)理解此次改革的減稅效果，程麗華還舉了具體的例子，針對(duì)月工薪收入15000元的納稅人，按照修改后的稅法計(jì)算，只需要交稅790元，稅負(fù)減輕58%。如果再考慮其他扣除項(xiàng)目，以及這次新增加的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步減輕。“月收入在2萬(wàn)元以下的納稅人稅負(fù)可降低50%以上?！背帖惾A說(shuō)。
平穩(wěn)落地尚面臨考驗(yàn)
全新的分類(lèi)與綜合相結(jié)合稅制如何實(shí)施、減稅紅利能否有效兌現(xiàn)，這是新個(gè)稅法通過(guò)后面臨的重大考驗(yàn)。對(duì)新個(gè)稅法而言，一系列政策還需要在實(shí)施細(xì)則中明確，特別是專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、稅收征管等問(wèn)題。
“修改后的稅法設(shè)立了六個(gè)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，根據(jù)稅法授權(quán)，國(guó)務(wù)院下一步將對(duì)扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟作出具體規(guī)定。實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是一次全新的嘗試，對(duì)納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理都提出了更高要求，為確保這項(xiàng)政策平穩(wěn)實(shí)施，我們將結(jié)合現(xiàn)有征管條件，對(duì)有關(guān)制度本著簡(jiǎn)化手續(xù)、便于操作的原則來(lái)設(shè)計(jì)?！背帖惾A說(shuō)。
李旭紅認(rèn)為，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)施應(yīng)考慮據(jù)實(shí)列支、限額扣除、簡(jiǎn)便等原則?！跋嚓P(guān)支出享受稅前扣除的條件，就是判斷其真實(shí)性、合法性，最重要的依據(jù)便是合法憑證。合法憑證并不局限于發(fā)票，如大病醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等并不一定能夠取得發(fā)票，有可能是行政事業(yè)單位的收據(jù)。同時(shí)，還可以通過(guò)公安、金融等部門(mén)的數(shù)據(jù)交互，進(jìn)一步減少納稅人的負(fù)擔(dān)。這些需要相關(guān)的規(guī)定予以明確，在具體實(shí)行時(shí)應(yīng)遵循簡(jiǎn)便、降低遵從成本的原則?！彼f(shuō)。
“新稅制模式從推出到相對(duì)穩(wěn)定和成熟需要一個(gè)過(guò)程，下一步在完善相關(guān)配套行政法規(guī)的同時(shí)，建立與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管體制機(jī)制是關(guān)鍵。同時(shí)，在條件成熟時(shí)，應(yīng)逐步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目，更好地發(fā)揮個(gè)稅在促進(jìn)稅負(fù)公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用?！睆埍笳f(shuō)。
劉怡認(rèn)為，此次修法建立起全新的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式，制度設(shè)計(jì)復(fù)雜，需要較高的征收管理水平，如何保證新稅制順利實(shí)施，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)?！安捎妹吭骂A(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳這種新的扣繳模式，設(shè)計(jì)出盡可能精準(zhǔn)的預(yù)扣預(yù)繳機(jī)制減少補(bǔ)稅或退稅，讓預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)與年終實(shí)際匯算清繳時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)相匹配是建立自然人自行申報(bào)納稅制度需首要解決的問(wèn)題?！眲⑩f(shuō)。
“稅務(wù)機(jī)關(guān)將全力做好各項(xiàng)征管準(zhǔn)備，打造好納稅服務(wù)保障體系，保障新稅制的平穩(wěn)落地?！眹?guó)家稅務(wù)總局所得稅司司長(zhǎng)鄧勇表示，要簡(jiǎn)化納稅流程，優(yōu)化辦稅程序，減少資料報(bào)送，讓新稅制的紅利能夠便捷地落實(shí)到每個(gè)納稅人手中。
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